——精準(zhǔn)解讀“財稅〔2015〕16號”文

2015年1月26日國家財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文：“關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知”，文號“財稅〔2015〕16號”，具體內(nèi)容如下：

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：
　　為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
　　一、將電池、涂料列入消費稅征收范圍(具體稅目注釋見附件),在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收,適用稅率均為4%。
　　二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。
　　2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自2016年1月1日起,對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。
　　對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。
　　三、除上述規(guī)定外,電池、涂料消費稅征收管理的其他事項依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

附件1：電池稅目征收范圍注釋
　　附件2：涂料稅目征收范圍注釋

財政部　國家稅務(wù)總局
2015年1月26日

1月27日，該通知在財政部官網(wǎng)上和新聞聯(lián)播相繼公布。財政部和國家稅務(wù)總局在向社會公布的同時，及時告知中國涂料工業(yè)協(xié)會關(guān)注此事，請中國涂料工業(yè)協(xié)會即時轉(zhuǎn)發(fā)該通知。1月27日，中國涂料工業(yè)協(xié)會幾乎同步在協(xié)會官網(wǎng)上公布了此通知。此通知公布后，中國涂料工業(yè)協(xié)會相關(guān)人員接到涂料企業(yè)、檢驗機(jī)構(gòu)無數(shù)咨詢電話，詢問相關(guān)細(xì)節(jié)。從咨詢內(nèi)容看，大家對如何征收涂料消費稅無所適從，表現(xiàn)出因消費稅的出現(xiàn)對今后企業(yè)的經(jīng)營影響和帶來的困難大多茫然和未知。因中國涂料工業(yè)協(xié)會一直配合國家部委制定涂料消費稅的政策，對該通知的內(nèi)容有一個全面的了解，故對通知內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)解讀，供大家參考。

如有其他解讀中沒有涉及的內(nèi)容需要咨詢，請致電中國涂料工業(yè)協(xié)會產(chǎn)業(yè)發(fā)展部：010-62253382

1、 關(guān)于征收目的

為了促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。對涂料征收消費稅是由環(huán)保部政策法規(guī)司提出的，環(huán)保部推行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策已有數(shù)年，綠色稅收是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的一部分。由于霧霾與VOC相關(guān)，由于涂料中含有VOC，由于發(fā)改委產(chǎn)業(yè)調(diào)整指導(dǎo)目錄規(guī)定“限制溶劑型涂料的生產(chǎn)”，環(huán)保部政法司就向財政部稅政司和國家稅務(wù)總局建議征收溶劑型涂料的消費稅，水性涂料不征收。中國涂料工業(yè)協(xié)會建議從上游溶劑油征收，或從某一個細(xì)分行業(yè)先試點征收，均未被采納。大多數(shù)企業(yè)擔(dān)心的征收目的是節(jié)能環(huán)保？還是純粹地為征稅而征稅？

2、 關(guān)于征稅的法律效力

涂料列入消費稅征收范圍是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的。依據(jù)憲法，征稅權(quán)應(yīng)該屬于全國人大，可是在1984年和1985年全國人大有兩次授權(quán)，征稅權(quán)就劃歸了國務(wù)院和相關(guān)部委。涂料企業(yè)和涂料行業(yè)的無聲期望，無論是從遵循法理邏輯來看，還是從結(jié)束征稅權(quán)的現(xiàn)實需要來說，全國人大都應(yīng)廢止稅收授權(quán)立法，收回征稅權(quán)。

3、 關(guān)于征收時間

自2015年2月1日起對涂料征收消費稅。一方面，2013年下半年，環(huán)保部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合召開了第一次有關(guān)涂料消費稅的會議，擬2014年底就開征溶劑型涂料消費稅，由于施工加稀、委托加工、固化劑、起征點等問題，反復(fù)討論修改多次，延遲到2015年2月1日起征。但2月1日還是個倉促的時間。另一方面，2015年2月1日前或者后，涂料企業(yè)可依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，將自身企業(yè)的產(chǎn)品送到有資質(zhì)的、通過國家（認(rèn)證委認(rèn)可委）認(rèn)證的第三方檢測機(jī)構(gòu)檢驗，開具檢驗報告單，稅務(wù)部門依據(jù)檢驗報告單確認(rèn)哪些產(chǎn)品超過起征點，應(yīng)該征收消費稅。如果是2月1日過后送檢的，檢驗結(jié)果確認(rèn)后，消費稅從2月份起計，企業(yè)補(bǔ)繳或追繳消費稅；企業(yè)每年的型式檢驗報告單視為有效。

4、 關(guān)于征收范圍

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。征收范圍界定為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過氯乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機(jī)類、橡膠類、纖維素類、其他成膜物類等17類。

單獨的樹脂、固化劑、稀料不征收，涂料定義中的輔助成膜物質(zhì)不征收。因為樹脂、固化劑牽涉到其他很多行業(yè)，構(gòu)成稀料的溶劑油、成品油已經(jīng)征收過消費稅，此次征收VOC消費稅，只針對涂料產(chǎn)品本身，且不重復(fù)征稅。但企業(yè)將樹脂、固化劑、稀料加入涂料混合組分用于涂裝施工，消費稅是要計算征收的。不在這17類中的不征收，如無機(jī)硅氧烷類、鋅加等。其他成膜物類稅務(wù)部門不好界定，仍是一個模糊概念，在具體征收時，需要咨詢行業(yè)組織或?qū)＜摇?/p>

5、 關(guān)于征收對象

在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。征收對象主要是涂料生產(chǎn)企業(yè)，委托加工也屬于生產(chǎn)企業(yè)，對涂料流通環(huán)節(jié)和施工環(huán)節(jié)不征收消費稅。換句話說，涂料銷售公司、涂料運輸公司、涂裝企業(yè)不征收消費稅，涂料原材料生產(chǎn)企業(yè)也不征收消費稅。國外涂料生產(chǎn)企業(yè)同品牌進(jìn)口到中國要征收消費稅。需要進(jìn)一步明確的有幾點：一是只收加工費的委托加工和OEM形式的來料加工如何區(qū)分？是否均收？二是國內(nèi)生產(chǎn)后，大桶改小桶的分裝企業(yè)是否征收？分裝時，換商標(biāo)和不換商標(biāo)是否區(qū)別對待？三是進(jìn)口環(huán)節(jié)已有關(guān)稅，征收消費稅是否為重復(fù)征收？

如此確定征收對象，涂料行業(yè)會發(fā)生巨大變化：銷售額將大量流向流通環(huán)節(jié)，外企進(jìn)口到中國的涂料大多會分解為樹脂、色漿、B組分。

6、 關(guān)于征收適用稅率

適用稅率為4%。解釋為稅務(wù)部門根據(jù)涂料生產(chǎn)企業(yè)出廠銷售額的4%征收消費稅，在確認(rèn)產(chǎn)品的VOC適合征收范圍后，銷售額以企業(yè)開具的不含稅銷售發(fā)票為準(zhǔn)。4%財政部如何確定尚不明確，可能是參照了涂料行業(yè)2013年銷售額、平均價格、平均利潤率確定的；也可能是為了適應(yīng)電池行業(yè)或其他行業(yè)確定的；也可能是計算了行業(yè)稅收總量確定的，如涂料行業(yè)按每年4000億元銷售額計算，一年可以在涂料行業(yè)征收160億元，按照60%的征收得率，每年也能征收100億元左右。

7、 關(guān)于VOC的問題

第一，關(guān)于VOC的概念。此次VOC采用了中國涂料行業(yè)的定義：在101.3kPa標(biāo)準(zhǔn)壓力下，任何初沸點低于或等于250℃的有機(jī)化合物。此概念在環(huán)保部只是暫時的，因為環(huán)保部還沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其他各行業(yè)VOC概念各不相同，有260℃的，有光化學(xué)反應(yīng)的，有飽和蒸汽壓的，有碳化物的。環(huán)保部正計劃制定一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但各部委均認(rèn)為涂料行業(yè)的VOC概念最落后。根據(jù)250℃的概念，醇酯12大家還可放心用，酒精、丙酮不在豁免之列，毒性強(qiáng)弱不影響征收額度，MIR與空氣中產(chǎn)生的臭氧濃度的關(guān)系也無關(guān)緊要，酒精和苯在消費稅面前是等值的，霧霾與稅收掛鉤性也不是那么強(qiáng)烈。

第二，關(guān)于施工狀態(tài)下。因為涂料的施工狀態(tài)和罐內(nèi)VOC是難以畫上等號的，但罐內(nèi)好監(jiān)管，施工狀態(tài)下尚無有效的監(jiān)管措施。雖然國家可以建立標(biāo)準(zhǔn)及配套法規(guī)，規(guī)定涂料生產(chǎn)企業(yè)必須在包裝上標(biāo)注涂料VOC含量及施工稀釋比例，作為稅收檢查依據(jù)之一，但尚需時日。“施工狀態(tài)”，會成為企業(yè)避稅的手段，會成為征稅的沙漏，會成為檢驗機(jī)構(gòu)取樣方法的茫然，因為企業(yè)在法規(guī)沒出臺前，標(biāo)“加稀適量”也不越位。

第三，關(guān)于起征點。含量低于420 g/L（含）的涂料免征消費稅。起初，環(huán)保部政法司建議所有的溶劑型涂料征收消費稅，水性涂料不征收，但中國涂料工業(yè)協(xié)會認(rèn)為這樣違背了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中“鼓勵高固體分涂料”的初衷，三部局就召集行業(yè)專家座談，有專家就列舉了國外的情況，其中就有1990年美國空氣清潔法（CAA）及其修正案規(guī)定涂料的VOC（加稀后）的限制為420 g/L（扣除水），財政部抓住并采納了這一意見，上報國務(wù)院批準(zhǔn)了這一建議。由此引出加稀到施工狀態(tài)的問題；引出水性涂料征收消費稅問題，并且水性涂料在檢測VOC時要扣除水分；引出后期建議的梯度稅率、梯度VOC和年度遞進(jìn)沒有被采納，如420 g/L，3%，500 g/L，5%，600 g/L，7%，等等；如2015年，2%，2020年，3%,2025年，4%，最高不要超過4%，等等。

第四，關(guān)于VOC的檢測方法。試樣經(jīng)氣相色譜法測試，如未檢測出沸點大于250℃的有機(jī)化合物，所測試的揮發(fā)物含量即為產(chǎn)品的VOC 含量；如檢測出沸點大于250℃的有機(jī)化合物，則對試樣中沸點大于250℃的有機(jī)化合物進(jìn)行定性鑒定和定量分析。從揮發(fā)物含量中扣除試樣中沸點大于250℃的有機(jī)化合物的含量即為產(chǎn)品的VOC 含量。這種檢測方法檢測誤差較大，重現(xiàn)性較差，VOC值越低，誤差越大；由于儀器、操作人員、VOC種類和絕對值的不同，有時可出現(xiàn)20%以上的相對誤差，VOC的絕對誤差可達(dá)20%×420=84 g/L；如此這般，500 g/L和340 g/L有時候會差別不大。

第五，關(guān)于VOC和固體分。按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)不是每一種涂料都有VOC指標(biāo)，但是每一種涂料都有固體分或相應(yīng)指標(biāo)。通過檢測報告的結(jié)果，可以用固體分和密度來計算出VOC的含量。

8、關(guān)于消費稅對涂料行業(yè)的影響

由于涂料行業(yè)的分散性，生產(chǎn)的不規(guī)范性和監(jiān)管的缺位，征稅的可控性不強(qiáng)，管控難度極大，征稅的結(jié)果是只能向少量有規(guī)模的規(guī)范企業(yè)征稅，而大量不規(guī)范企業(yè)很難征收。由于納稅與否直接導(dǎo)致了較大的成本差異，規(guī)范企業(yè)的競爭力會下降，只能選擇性地退出部分市場，讓位于那些因不納稅而具備成本優(yōu)勢的企業(yè)，結(jié)果可能阻斷或延緩行業(yè)整合的進(jìn)程，使一些無規(guī)模、高污染的企業(yè)獲得了比以往更大的生存空間，行業(yè)再次出現(xiàn)更大的混亂無序狀態(tài)，出現(xiàn)這種結(jié)果，不但不能達(dá)到降低排放的目的，甚至有可能使征稅后的排放比稅前更高（僅供參考）。建議質(zhì)檢、工商和稅務(wù)部門加強(qiáng)檢測結(jié)果監(jiān)督力度，除型式檢驗、送檢要求外，對施工現(xiàn)場實施飛行抽查，力求檢測結(jié)果的真實性、有效性。

9、關(guān)于征稅的檢測機(jī)構(gòu)

凡是省、直轄市及以上的涂料檢測機(jī)構(gòu)，只要有相關(guān)資質(zhì)，只要具備VOC檢測能力，均可開具具有法律效力的檢測報告，用于判定是否可以征收消費稅。主要有以下檢測機(jī)構(gòu)：

國家建筑材料測試中心

國家建筑工程材料質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心

化學(xué)工業(yè)海洋涂料質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心

黑龍江省質(zhì)量監(jiān)督檢測研究院

山西省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗研究院

重慶市計量質(zhì)量檢測研究院

河北省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗院

國家危險化學(xué)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心

江蘇省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗研究院

化學(xué)工業(yè)乳膠制品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心

北京市建筑材料質(zhì)量監(jiān)督檢驗站

化學(xué)工業(yè)合成材料老化質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心

南京市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗院

國家建筑裝修材料質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心

上海市質(zhì)量監(jiān)督檢驗技術(shù)研究院

福建省產(chǎn)品質(zhì)量檢驗研究院

安徽省產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗研究院

天津市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢測技術(shù)研究院

國家涂料質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心

浙江省質(zhì)量檢測科學(xué)研究院

廣東產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗研究院

石油和化學(xué)工業(yè)橡塑與化學(xué)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心（北京）

上海市涂料研究所

感謝財政部、環(huán)保部、國家稅務(wù)總局在出臺稅收政策前征詢行業(yè)組織及專家意見，雖然大多數(shù)未被采納。感謝參與部分意見的企業(yè)，主要有：紅獅、燈塔、嘉寶莉、展辰、華潤、阿克蘇、海虹、佐敦、艾仕得、龐貝捷、塞拉尼斯等等。如有與今后國家頒布的實施細(xì)則有相左的地方，以實施細(xì)則為準(zhǔn)；如有不妥之處，也請致電中國涂料工業(yè)協(xié)會產(chǎn)業(yè)發(fā)展部：010-62253382。